ППР та податкові перевірки · кейс ДПС · 15.09.2026

Понад 15 млн грн донарахувань після перевірки за матеріалами БЕБ: чого навчає кейс ДПС і як захищатися від ППР

15 вересня 2026 року Державна податкова служба повідомила, що виробник м’ясної продукції у повному обсязі сплатив понад 15 млн грн податків, донарахованих за результатами документальної перевірки. Порушення податківці встановили з урахуванням матеріалів кримінального провадження, отриманих від територіального управління Бюро економічної безпеки. Сам по собі прес-реліз не змінює жодної норми, але він добре показує, як сьогодні працює зв’язка «кримінальне провадження — податкова перевірка — донарахування» і на які дві типові підстави спираються податкові повідомлення-рішення у виробничому бізнесі. Розбираємо кейс і пояснюємо, що робити, якщо ви отримали схожий акт перевірки або ППР.

Що сталося

Новина ДПС від 15 вересня 2026 року коротка, але змістовна. Документальна перевірка виробника м’ясної продукції проводилася з урахуванням матеріалів кримінального провадження, які територіальне управління БЕБ передало податковій. Кримінальне провадження стосувалося фактів ухилення від сплати податків за ознаками злочину, передбаченого частиною 3 статті 212 Кримінального кодексу України, тобто ухилення в особливо великих розмірах.

За результатами перевірки ДПС зафіксувала два порушення. Перше: підприємство продавало м’ясну продукцію фізичним особам-підприємцям за цінами, нижчими за звичайні, що, на думку податківців, призвело до заниження ПДВ на суму понад 8 млн грн. Друге: майже 7 млн грн ПДВ і податку на прибуток підприємство не сплатило через безпідставне, як вважає ДПС, віднесення до витрат і податкового кредиту операцій зі списання запасів. Підприємство з висновками погодилося і сплатило донараховані суми повністю. Матеріали перевірки ДПС передала до БЕБ для подальшого досудового розслідування.

Статус новини: це прес-реліз ДПС про конкретний кейс, а не роз’яснення, не зміна Податкового кодексу і не рішення суду. Платника, номер акта і період перевірки не названо. Цінність кейсу в тому, що він показує типову логіку донарахувань для виробничого і торгового бізнесу.

Підстава перша: ціни нижчі за звичайні

Правило, на яке спирається ДПС, міститься в пункті 188.1 Податкового кодексу. База оподаткування ПДВ визначається виходячи з договірної вартості, але не може бути нижчою за ціну придбання товарів, а для самостійно виготовлених товарів — нижчою за звичайні ціни. Виробник м’ясної продукції продає власну продукцію, тому саме звичайна ціна стає нижньою межею бази оподаткування.

Що таке звичайна ціна, визначає підпункт 14.1.71 ПКУ: це ціна, визначена сторонами договору, і, якщо не доведено зворотне, вважається, що вона відповідає рівню ринкових цін. Ключові слова тут — «якщо не доведено зворотне». Обов’язок довести, що договірна ціна не є ринковою, лежить на контролюючому органі. У податкових спорах це найчастіше слабке місце актів: податківці порівнюють ціни з середніми по підприємству або з цінами для інших покупців, не враховуючи обсяг партії, умови оплати, сезонність, якість і термін придатності, а для м’ясної продукції ці чинники визначальні.

Але в цьому кейсі покупцями були ФОП, а перевірка спиралася на матеріали кримінального провадження. Якщо слідство зібрало докази, що ФОП були пов’язаними або підконтрольними особами, через яких продукція проходила за заниженими цінами, спір про «ринковість» ціни стає для платника значно складнішим.

Підстава друга: списання запасів

Логіка ДПС при списанні зазвичай така: якщо товари або сировина, за якими сформовано податковий кредит, списуються без належного документального підтвердження причин (псування, природний убуток, брак, знищення), це розцінюють як використання не в господарській діяльності. За пунктом 198.5 ПКУ в такому разі платник зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ виходячи з бази, визначеної пунктом 189.1 ПКУ, і зареєструвати зведену податкову накладну. Якщо цього не зробити, ДПС донараховує ПДВ сама.

Щодо податку на прибуток: облік ведеться на підставі первинних документів (п. 44.1 ПКУ), тому списання без інвентаризаційних описів, актів списання із зазначенням причин, висновків про непридатність чи документів про утилізацію дає підстави вважати витрати непідтвердженими.

Перевірка з урахуванням матеріалів кримінального провадження

Для платника така перевірка означає три речі. По-перше, до її початку податківці вже можуть мати допити, вилучені документи, експертизи і дані банків, тобто акт пишеться «на готовому матеріалі». По-друге, матеріали перевірки повертаються до БЕБ і використовуються у досудовому розслідуванні. По-третє, сплата донарахованих сум має самостійне значення для кримінальної справи: частина 4 статті 212 КК передбачає звільнення від кримінальної відповідальності, якщо до притягнення особи до кримінальної відповідальності сплачено податки, а також відшкодовано шкоду, завдану державі їх несвоєчасною сплатою (фінансові санкції, пеня). Ця норма поширюється на частини 1 і 2 статті 212, а також на частину 3, якщо йдеться про особливо великі розміри.

Тож сплата 15 млн грн без спору, найімовірніше, була частиною стратегії захисту у кримінальному провадженні. Такий вибір виправданий лише тоді, коли донарахування справді обґрунтовані; якщо акт побудований на припущеннях, сплата означає відмову від сум, які можна було відстояти.

Строки, які не можна пропустити

Якщо ви отримали акт перевірки або ППР, відлік іде в робочих днях, і кожен етап має свій строк:

• Заперечення до акта — протягом 10 робочих днів з дня, наступного за днем отримання акта (п. 86.7 ПКУ). Разом із запереченнями можна подати додаткові документи і пояснення; вони є невід’ємною частиною матеріалів перевірки. Документи, не надані під час перевірки або в цей строк, за пунктом 44.6 ПКУ вважаються відсутніми на момент складення звітності, тож саме тут потрібно «закрити» всі прогалини.
• ППР приймається протягом 15 робочих днів після вручення акта (п. 86.8 ПКУ), а за наявності заперечень — у строки, визначені для їх розгляду.
• Адміністративна скарга до ДПС України — протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання ППР (п. 56.3 ПКУ). Обов’язок доводити правомірність донарахування в адміністративному оскарженні покладено на контролюючий орган (п. 56.4 ПКУ).
• Сплата — протягом 10 робочих днів після отримання ППР, якщо ви не почали процедуру оскарження (п. 57.3 ПКУ).
• Суд — після адміністративного оскарження позов подається протягом місяця, що настає за днем закінчення процедури адміністративного оскарження (п. 56.19 ПКУ); без адміністративного оскарження — з урахуванням строків давності статті 102 ПКУ (п. 56.18 ПКУ). Про маршрут оскарження ми детально писали в матеріалі «Податкове повідомлення-рішення: строки, скарга та перші кроки».

Окремо про дату отримання. Якщо ви листуєтеся з ДПС через Електронний кабінет, за п. 42.4 ПКУ датою вручення ППР є дата у квитанції про доставку, а якщо документ доставлено після 18:00, у вихідний чи святковий день — наступний робочий день. Показово, що 10 вересня 2026 року Верховний Суд оприлюднив постанову КЦС ВС від 12 серпня 2026 року у справі № 199/13500/25: днем вручення судового рішення в електронній формі є дата його доставки до електронного кабінету, а вимога додаткових доказів отримання за наявності автоматично зафіксованої дати доставки є надмірним формалізмом. Це цивільна справа, але підхід до фіксації дати електронного вручення корисний і в податкових спорах: зберігайте квитанції Електронного кабінету, від них залежить відлік ваших 10 робочих днів.

Розмір штрафів: чому «умисність» коштує дорого

До самої суми донарахованого податку додається штраф за статтею 123 ПКУ: 10 відсотків від визначеного зобов’язання за загальним правилом (п. 123.1), 25 відсотків, якщо діяння вчинено умисно (п. 123.2), і 50 відсотків за повторне умисне порушення протягом 1095 днів (п. 123.3). Після перевірки за матеріалами кримінального провадження ДПС зазвичай застосовує «умисну» ставку, тому в запереченнях і скарзі окремим блоком оспорюйте доведеність умислу: наявність провадження ще не є вироком, а довести умисел має контролюючий орган.

Що робити бізнесу

1. Перевірте цінову політику для ФОП і пов’язаних покупців. Якщо окремим покупцям ви продаєте дешевше, підготуйте обґрунтування заздалегідь: прайси з градацією за обсягом, умови оплати, акційні положення, документи про якість і термін придатності.
2. Наведіть лад у списанні запасів. Кожне списання — це інвентаризаційний опис, акт списання з причиною, за потреби висновок про непридатність і документ про утилізацію. Якщо списання не пов’язане з господарською діяльністю, самостійно нарахуйте ПДВ за п. 198.5 ПКУ — це дешевше за донарахування зі штрафом.
3. Отримавши акт, не чекайте ППР. У вас 10 робочих днів на заперечення. Це єдина стадія, на якій можна подати документи, яких не було під час перевірки, і мати гарантію, що їх зобов’язані врахувати (п. 44.6 ПКУ).
4. Оцініть перспективу оскарження тверезо. Якщо акт побудований на припущеннях про «ринкову» ціну або на формальних претензіях до документів, ППР варто оскаржувати. Якщо ж у кримінальному провадженні є докази підконтрольності покупців чи фіктивного списання, зважте варіант сплати з огляду на ч. 4 ст. 212 КК.
5. Узгодьте податкову й кримінальну стратегію. Позиція у запереченнях, у скарзі на ППР і в кримінальному провадженні має бути однаковою: суперечливі пояснення використовуються проти платника.
6. Фіксуйте дати. Зберігайте квитанції Електронного кабінету і поштові повідомлення про вручення: від них залежать строки на заперечення і скаргу.

Висновок

Кейс ДПС від 15 вересня 2026 року показує дві найпоширеніші підстави донарахувань для виробничого бізнесу: продаж власної продукції нижче звичайних цін і недостатньо задокументоване списання запасів. Обидві можна успішно оспорювати, якщо є документи, які пояснюють ціну і причини списання. Коли ж перевірка йде у зв’язці з кримінальним провадженням, рішення про оскарження або сплату треба ухвалювати з урахуванням обох процедур, і бажано до того, як спливуть перші 10 робочих днів після отримання акта.